{"id":2854,"date":"2026-04-01T12:12:27","date_gmt":"2026-04-01T12:12:27","guid":{"rendered":"https:\/\/expatslawfirm.com\/?p=2854"},"modified":"2026-04-01T12:13:09","modified_gmt":"2026-04-01T12:13:09","slug":"2854-2","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/expatslawfirm.com\/fr\/2854-2\/","title":{"rendered":"AVANTAGE OCCULTE : LA RETENUE \u00c0 LA SOURCE S\u2019APPLIQUE-T-ELLE ?"},"content":{"rendered":"
\n\n

\n Avantage occulte : la retenue \u00e0 la source s\u2019applique-t-elle ?\n <\/h1>\n\n

\n CE, 3e-8e ch., 3 d\u00e9cembre 2025, n\u00b0 451466\n <\/p>\n\n \n

\n

\n Entre 2008 et 2011, la Soci\u00e9t\u00e9 g\u00e9n\u00e9rale a pris en charge diff\u00e9rentes d\u00e9penses au b\u00e9n\u00e9fice de plusieurs de ses filiales \u00e9trang\u00e8res.\n <\/p>\n

\n Ces d\u00e9penses concernaient notamment des prestations informatiques, des services de support ainsi que certaines charges li\u00e9es au personnel. Elles avaient \u00e9t\u00e9 comptabilis\u00e9es par la soci\u00e9t\u00e9 m\u00e8re mais n\u2019avaient pas \u00e9t\u00e9 refactur\u00e9es, ou seulement partiellement, aux filiales concern\u00e9es.\n <\/p>\n

\n L\u2019administration fiscale a consid\u00e9r\u00e9 que cette prise en charge constituait un avantage accord\u00e9 aux filiales, susceptible d\u2019\u00eatre qualifi\u00e9 d\u2019avantage occulte.\n <\/p>\n <\/div>\n\n

La proc\u00e9dure<\/h2>\n\n

\n \u00c0 la suite d\u2019une v\u00e9rification de comptabilit\u00e9, l\u2019administration fiscale a estim\u00e9 que ces avantages devaient \u00eatre regard\u00e9s comme des revenus distribu\u00e9s \u00e0 des soci\u00e9t\u00e9s \u00e9trang\u00e8res et, \u00e0 ce titre, \u00eatre soumis \u00e0 la retenue \u00e0 la source pr\u00e9vue \u00e0 l\u2019article 119 bis du Code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts (CGI).\n <\/p>\n\n

\n Il convient de noter qu\u2019aucune rectification n\u2019a \u00e9t\u00e9 op\u00e9r\u00e9e en mati\u00e8re d\u2019imp\u00f4t sur les soci\u00e9t\u00e9s. Les charges avaient en effet \u00e9t\u00e9 comptabilis\u00e9es puis r\u00e9int\u00e9gr\u00e9es extra-comptablement dans le r\u00e9sultat fiscal d\u00e9clar\u00e9.\n <\/p>\n\n

\n Le litige a d\u2019abord \u00e9t\u00e9 examin\u00e9 par le tribunal administratif, puis par la cour administrative d\u2019appel de Versailles.\n <\/p>\n\n

\n L\u2019affaire a finalement \u00e9t\u00e9 port\u00e9e devant le Conseil d\u2019\u00c9tat, qui a \u00e9t\u00e9 amen\u00e9 \u00e0 pr\u00e9ciser dans quelles conditions la prise en charge de d\u00e9penses au profit de filiales \u00e9trang\u00e8res peut \u00eatre qualifi\u00e9e d\u2019avantage occulte.\n <\/p>\n\n

Le cadre juridique applicable<\/h2>\n\n

\n Plusieurs dispositions du Code g\u00e9n\u00e9ral des imp\u00f4ts \u00e9taient en cause.\n <\/p>\n\n

\n L\u2019article 111 c) du CGI qualifie de revenus distribu\u00e9s les r\u00e9mun\u00e9rations et avantages occultes consentis par une soci\u00e9t\u00e9.\n <\/p>\n\n

\n L\u2019article 119 bis du CGI pr\u00e9voit que les revenus distribu\u00e9s \u00e0 des b\u00e9n\u00e9ficiaires \u00e9tablis hors de France peuvent \u00eatre soumis \u00e0 une retenue \u00e0 la source.\n <\/p>\n\n

\n Enfin, l\u2019article 57 du CGI permet \u00e0 l\u2019administration de rectifier les b\u00e9n\u00e9fices d\u2019une entreprise fran\u00e7aise lorsqu\u2019elle transf\u00e8re indirectement des avantages \u00e0 une soci\u00e9t\u00e9 li\u00e9e situ\u00e9e \u00e0 l\u2019\u00e9tranger dans des conditions diff\u00e9rentes de celles qui auraient \u00e9t\u00e9 pratiqu\u00e9es entre entreprises ind\u00e9pendantes. Cette disposition constitue le fondement des r\u00e8gles relatives aux prix de transfert.\n <\/p>\n\n

Probl\u00e9matique<\/h2>\n\n

\n La question pos\u00e9e au juge \u00e9tait donc de d\u00e9terminer si la prise en charge de d\u00e9penses au profit de filiales \u00e9trang\u00e8res, en l\u2019absence de refacturation, pouvait \u00eatre qualifi\u00e9e d\u2019avantage occulte au sens de l\u2019article 111 c), entra\u00eenant l\u2019application de la retenue \u00e0 la source pr\u00e9vue \u00e0 l\u2019article 119 bis.\n <\/p>\n\n

La d\u00e9cision du Conseil d\u2019\u00c9tat<\/h2>\n\n

\n Le Conseil d\u2019\u00c9tat juge que la prise en charge par une soci\u00e9t\u00e9 m\u00e8re de d\u00e9penses qui incombaient normalement \u00e0 ses filiales est susceptible de constituer un avantage au sens de l\u2019article 111 c) du CGI.\n <\/p>\n\n

\n En particulier, lorsque les parties sont en relations d\u2019int\u00e9r\u00eats, l\u2019absence de facturation ou la sous facturation de prestations fait pr\u00e9sumer l\u2019existence d\u2019une lib\u00e9ralit\u00e9. Il appartient alors \u00e0 la soci\u00e9t\u00e9 de d\u00e9montrer qu\u2019elle a agi dans son propre int\u00e9r\u00eat.\n <\/p>\n\n

En l\u2019esp\u00e8ce, la Soci\u00e9t\u00e9 G\u00e9n\u00e9rale invoquait notamment :<\/strong><\/p>\n\n

    \n
  • le soutien \u00e0 la solvabilit\u00e9 de ses filiales dans le contexte de la crise financi\u00e8re ;<\/li>\n
  • la valorisation de ses participations ;<\/li>\n
  • la politique de mobilit\u00e9 internationale de ses cadres.<\/li>\n <\/ul>\n\n

    \n Le Conseil d\u2019\u00c9tat consid\u00e8re toutefois que ces \u00e9l\u00e9ments ne suffisent pas, en l\u2019absence de justification pr\u00e9cise et individualis\u00e9e, \u00e0 \u00e9tablir une contrepartie effective pour la soci\u00e9t\u00e9 m\u00e8re.\n <\/p>\n\n

    \n La valorisation indirecte d\u2019une participation ne constitue pas, \u00e0 elle seule, un int\u00e9r\u00eat propre suffisant.\n <\/p>\n\n

    La port\u00e9e de la d\u00e9cision<\/h2>\n\n

    \n Cette d\u00e9cision rappelle que la prise en charge par une soci\u00e9t\u00e9 m\u00e8re de d\u00e9penses normalement support\u00e9es par ses filiales peut \u00eatre qualifi\u00e9e d\u2019avantage occulte lorsqu\u2019aucune contrepartie \u00e9conomique r\u00e9elle n\u2019est d\u00e9montr\u00e9e.\n <\/p>\n\n

    \n Le Conseil d\u2019\u00c9tat pr\u00e9cise \u00e9galement les conditions permettant de caract\u00e9riser la nature occulte d\u2019un avantage : un avantage rev\u00eat un caract\u00e8re occulte lorsqu\u2019il n\u2019est pas explicitement r\u00e9v\u00e9l\u00e9 par la comptabilit\u00e9, la comptabilit\u00e9 doit par elle-m\u00eame faire appara\u00eetre l\u2019existence de la lib\u00e9ralit\u00e9.\n <\/p>\n\n

    \n Il pr\u00e9cise en outre que la simple r\u00e9int\u00e9gration globale de charges dans le r\u00e9sultat fiscal ne suffit pas \u00e0 \u00e9carter le caract\u00e8re occulte si l\u2019avantage, son b\u00e9n\u00e9ficiaire et son montant ne sont pas clairement identifi\u00e9s.\n <\/p>\n\n

    Une r\u00e9int\u00e9gration extra-comptable peut \u00eatre prise en compte \u00e0 cette fin, \u00e0 condition qu\u2019elle r\u00e9v\u00e8le explicitement :<\/strong><\/p>\n\n

      \n
    • l\u2019existence de l\u2019avantage ;<\/li>\n
    • l\u2019identit\u00e9 du b\u00e9n\u00e9ficiaire ;<\/li>\n
    • le montant individualis\u00e9.<\/li>\n <\/ul>\n\n

      \n En l\u2019esp\u00e8ce, les r\u00e9int\u00e9grations op\u00e9r\u00e9es \u00e9taient globalis\u00e9es et ne permettaient pas d\u2019identifier pr\u00e9cis\u00e9ment les filiales b\u00e9n\u00e9ficiaires ni les montants correspondants. Le caract\u00e8re occulte est donc retenu.\n <\/p>\n\n

      \n Le Conseil d\u2019\u00c9tat rappelle \u00e9galement que les stipulations conventionnelles relatives aux dividendes ne s\u2019appliquent aux revenus distribu\u00e9s que lorsque la convention les vise express\u00e9ment.\n <\/p>\n\n

      \n Or, en l\u2019esp\u00e8ce, la convention franco-chinoise de 1984 ne mentionne pas les revenus soumis au r\u00e9gime interne des distributions. Les avantages occultes ne rel\u00e8vent donc pas de l\u2019article conventionnel relatif aux dividendes et demeurent imposables en France.\n <\/p>\n\n

      \n Enfin, l\u2019arr\u00eat confirme que l\u2019administration peut mobiliser le fondement des revenus distribu\u00e9s pour qualifier certains flux intragroupe, ind\u00e9pendamment des r\u00e8gles relatives aux prix de transfert.\n <\/p>\n\n

      \n Pour les groupes internationaux, cette d\u00e9cision illustre l\u2019attention particuli\u00e8re que l\u2019administration fiscale peut porter aux flux intragroupe non factur\u00e9s ou insuffisamment justifi\u00e9s.\n <\/p>\n\n<\/article>","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

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